Пятница, 04 апреля 2014 12:05

Налогообложение фискальных резидентов-граждан РФ в Испании, имеющих доходы, поступающие из России

Автор
Оцените материал
(3 голосов)

renta--644x362(Содержание данного документа является исключительно информативным и разработано в целях популяризации. Более подробную информацию Вы можете получить, ознакомившись с Законом о Налоге на доходы физических лиц и с Соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между Испанией и Россией).

1. Фискальная резиденция.

Физическое лицо является резидентом на территории Испании при выполнении любого из следующих условий:

  • Пребывание более 183 дней в течение календарного года на территории Испании. При определении данного периода пребывания учитываются периоды эпизодического отсутствия, за исключением случаев, когда налогоплательщик подтверждает свою фискальную резиденцию в другой стране (посредством сертификата о фискальной резиденции, выданного фискальными органами этой другой страны). В отношении стран или территорий, являющихся оффшорными зонами, Administración Tributaria сможет потребовать подтверждения присутствия в них в течение 183 дней в течение календарного года;
  • В Испании в прямом или косвенном виде расположен основной центр или основа деятельности или экономических интересов;
  • В Испании, как правило, проживает супруг (-а), официально состоящий (-ая) в браке, и дети младшего возраста, которые зависят от данного физического лица. Это третье условие может быть использовано и в обратную сторону, для определения места фискальной резиденции (если супруг и дети проживают в России, то фискальная резиденция может быть доказана как резиденции в России.

2. Налог на доходы физических лиц

Если физическое лицо, в соответствии с вышеописанным, является налоговым резидентом Испании, он будет налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и должен будет платить налог в Испании со всех доходов, источники которых находятся по всему миру. Другими словами, он должен будет декларировать в Испании доходы, полученные в любой точке мира, вне зависимости от того, что содержится в Международном Соглашении об избежании двойного налогообложения, подписанной Испанией и страной происхождения дохода.

Соглашения перечисляют некоторые типы дохода и определяют в отношении каждого из них  налоговые права, которые принадлежат каждому подписавшему государству:

  • В одних случаях – эксклюзивное право страны резиденции налогоплательщика;
  • В других – эксклюзивные права страны происхождения дохода;
  • Наконец, в некоторых случаях право распределяется между обеими странами, давая возможность обеим облагать один и тот же доход с обязательством страны резиденции налогоплательщика изыскать способы избежать двойного налогообложения.
  • Государственная пенсия (статья 19.2 Соглашения): под государственной понимается пенсия, получаемая вследствие занятости в прошлом в общественном секторе. Другими словами, это пенсия, получаемая вследствие предоставления в прошлом услуг государству в одном из его политических подразделений или в органах местной власти, например, пенсия, которую получает государственный служащий. В этом случае правоприменение будет следующим:

Налоговым периодом для определения НДФЛ является календарный год. Лицо будет являться резидентом или нерезидентом в течение всего календарного года, поскольку изменение резиденции не предполагает перерыва в налоговом периоде. 

ДЕКЛАРАЦИЯ О ДОХОДАХ физических лиц-резидентов Испании представляется в мае и июне года, следующего за годом получения доходов. Законодательные нормы, касающиеся НДФЛ, регулируют ограничения и условия, определяющие обязательство декларировать доходы. Информацию о них следует уточнять ежегодно. Доходы, не подлежащие налогообложению, не принимаются в расчет при определении обязательства представлять  декларацию.

Пример: У налогоплательщика-фискального резидента Испании единственным доходом в 2013 г. является полученная в России пенсия, связанная с работой в прошлом на некотором предприятии (Испания обладает эксклюзивным правом облагать налогом частные пенсии. Соответствующее правоприменение в Соглашении объясняется ниже). Если пенсия превышает сумму в 11200 евро в год, в соответствии с ограничениями и условиями, определяющими обязательство декларировать доходы за 2013 г., данный налогоплательщик будет обязан представить декларацию о доходах, полученных в 2013 г., поскольку  у российского плательщика пенсии нет обязанности удерживать НДФЛ в пользу Испании.

СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ИСПАНИЕЙ И РОССИЕЙ

(С текстом Соглашения можно ознакомиться, пройдя по ссылке: www.agenciatributaria.es, далее: Inicio > Normativa y criterios interpretativos > Fiscalidad internacional)

В упрощенной форме, имея в виду определенное Соглашением, подписанной Испанией и Россией (далее – Соглашение), наиболее распространенными объектами налогообложения фискальных резидентов Испании, имеющих доходы, источники которых расположены в России, являются следующие:

Пенсии: понимаются как вознаграждение, имеющее своей основой трудовую деятельность в прошлом. Может иметь разное правоприменение в зависимости от того, является ли пенсия государственной или частной.

  • Государственная пенсия (статья 19.2 Соглашения): под государственной понимается пенсия, получаемая вследствие занятости в прошлом в общественном секторе. Другими словами, это пенсия, получаемая вследствие предоставления в прошлом услуг государству в одном из его политических подразделений или в органах местной власти, например, пенсия, которую получает государственный служащий. В этом случае правоприменение будет следующим:
    1. В целом, государственные пенсии подлежат налогообложению в России. В Испании они будут освобождены от налога, хотя освобождение будет применяться прогрессивным способом. Это означает, что если налогоплательщик обязан представить декларацию для исчисления НДФЛ в связи с получением других доходов, то сумма пенсии, освобожденной от налога, будет приниматься во внимание при расчете налога, относящегося к прочим доходам. 
    2. Тем не менее, если у получателя государственной пенсии, являющегося резидентом Испании, будет испанское гражданство, соответствующая пенсия будет подлежать налогообложению только в Испании.
  • Частная пенсия (статья 18 Соглашения): под частной понимается пенсия, связанная с работой в прошлом в частом секторе, например, пенсия, получаемая от системы социального страхования работником частного сектора. Частные пенсии подлежат налогообложению только в Испании.

Доходы от недвижимости (статья 6 Соглашения): 

Доходы от недвижимого имущества, расположенного в России, могут подлежать налогообложению как в Испании, так и в России. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения.

Дивиденды (статья 10 Соглашения):

Дивиденды, имеющие российское происхождение, подлежат налогообложению в Испании, в соответствии с ее внутренним законодательством. Эти дивиденды могут также подлежать налогообложению в России, если компания, выплачивающая дивиденды, зарегистрирована в России, и в соответствии с ее внутренним законодательством. Однако, если получатель дивидендов является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, и при этом резидентом Испании, то взимаемый в России налог не должен превышать 15% от общей суммы дивидендов или 10% общей суммы дивидендов, если данные дивиденды освобождены от налога в Испании. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения в пределах данных ограничений, имея в виду, что, согласно  внутреннему законодательству Испании, в отношении дивидендов установлен  налоговый вычет в размере 1500 евро в год, и в пределах этой суммы не существует двойного налогообложения.

Проценты (статья 11 Соглашения):

Проценты, имеющие российское происхождение, подлежат налогообложению в Испании, в соответствии с ее внутренним законодательством. Тем не менее, данные проценты могут также подлежать налогообложению в России – стране, в которой они возникают – и в соответствии с ее внутренним законодательством. Однако, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, и при этом резидентом Испании, то взимаемый в России налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения в пределах данных ограничений.

Вознаграждение членов правлений, советов директоров обществ, зарегистрированных в России (статья 16 Соглашения):

Данный вид доходов может облагаться НДФЛ как в Испании, так и в России. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения.

Имущественные доходы:

  • От недвижимости (статья 13.1 Соглашения): доходы, полученные в результате отчуждения недвижимого имущества, находящегося в России, могут облагаться НДФЛ как в Испании, так и в России. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения.
  • От акций или участия в компаниях, активы которых преимущественно состоят, прямо или косвенно, из недвижимости, находящейся в России (статья 13.2 Соглашения):  доходы, полученные в результате отчуждения этих акций или долей в компании, могут облагаться НДФЛ как в Испании, так и в России. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения.
  • От движимого имущества, принадлежащего постоянному представительству или постоянной базе (статья 13.3 Соглашения): доходы, полученные в результате отчуждения движимого имущества, принадлежащего постоянному представительству или постоянной базе, которой резидент Испании обладает в России и использует для реализации коммерческой деятельности или для предоставления независимых личных услуг, включающие доходы от продажи постоянного представительства или постоянной базы, могут облагаться НДФЛ как в Испании, так и в России. Налогоплательщик-резидент имеет право на получении в Испании вычета из НДФЛ для устранения двойного налогообложения.
  • От прочих видов имущества (статья 13.3 Соглашения): в целом, доходы, полученные в результате отчуждения любого другого вида имущества, отличного от перечисленного ранее, могут подлежать налогообложению исключительно в Испании, если при этом отчуждающее лицо является резидентом данного государства. Примером такого типа имущественного дохода является продажа акций российской компании.

Помимо приведенных комментариев, Соглашение перечисляет прочие виды доходов (предпринимательские доходы, профессиональные услуги, доходы от работы по найму, доходы артистов и спортсменов, государственных служащих и пр.). О применение законодательства о НДФЛ в каждом конкретном случае можно проконсультироваться в тексте Соглашения.

 3. Oбязательство об информировании об имуществе, находящемся за рубежом

Лица, являющиеся резидентами Испании, обязаны информировать Налоговую службу Испании о трех различных категориях имущества, и правах, находящихся за рубежом:

  • Счета в иностранных финансовых учреждениях;
  • Ценные бумаги, права, страховки и депозиты, управляемые и получаемые за рубежом;
  • Недвижимое имущество и права в отношении недвижимого имущества, находящегося за рубежом.

Данное обязательство следует исполнить посредством представления формы 720 в период с 1 января по 31 марта года, следующего за годом, к которому относится декларируемая информация.

Отсутствует обязательство представлять соответствующую информацию по отдельной из указанных категорий имущества, если общая стоимость имущества, входящего в  данную категорию, не превышает 50000 евро. Будучи представленной один раз, информативная декларация об одной или нескольких категориях имущества обязательно подается в последующие годы, если стоимость имущества в какой-либо категории повысилось более, чем на 20000 евро по сравнению с указанной в представленной ранее декларации.

Закон, регулирующий НДФЛ, и общий Закон о налогообложении устанавливают специфические последствия для случаев несоблюдения данной обязанности об информировании.

Оригинал текста:

http://www.agenciatributaria.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Ciudadanos/Rentas_obtenidas_en_el_extranjero/Rusia.pdf

Прочитано 11472 раз Последнее изменение Понедельник, 29 декабря 2014 20:00
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии